[행정 판결문] 서울고등법원 2023누36536 - 근로소득세경정거부처분취소

 

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서 울 고 등 법 원

제 8 - 1 행 정 부

판 결

사 건 2023누36536 근로소득세경정거부처분취소

원고, 항소인 주식회사 A

피고, 피항소인 1. 남대문세무서장

2. 제천세무서장

3. 북부산세무서장

4. 천안세무서장

5. 광산세무서장

6. 남대구세무서장

7. 삼척세무서장

8. 남양주세무서장

9. 여수세무서장

10. 영동세무서장

11. 울산세무서장

12. 광주세무서장

13. 구미세무서장

제 1심판결 서울행정법원 2023. 1. 20. 선고 2022구합51697 판결

변 론 종 결 2023. 12. 22.

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판 결 선 고 2024. 2. 2.

주 문

1. 원고의 항소를 모두 기각한다.

2. 항소비용은 원고가 부담한다.

청구취지 및 항소취지

제1심판결을 취소한다. 피고들이 원고에 대하여 한 별지 1 기재 각 2015년(원천징수

분) 경정거부처분(합계 86,133,704원)을 취소한다.

이 유

1. 처분의 경위

이 법원이 이 부분에 관하여 설시할 판결의 이유는, 아래와 같이 고쳐 쓰는 외에는,

제1심판결의 해당 부분(제1심판결문 제2쪽 밑에서 제4행부터 제6쪽 제1행까지) 기재와

같으므로 행정소송법 제8조 제2항, 민사소송법 제420조 본문에 의하여 이를 그대로 인

용한다.

○ 제1심판결문 제2쪽 마지막 행의 “운영하고 있다.” 부분을 “운영하고 있는데, 원고

가 직접 수행하는 사업은 방산 부문, 무역 부문, 기계 부문이다. 피고들은 별지 1 기재

와 같이 원고의 각 사업장 중 해당 사업장을 관할하는 과세관청이다.”로 고쳐 쓴다.

○ 제1심판결문 제3쪽 표 아래 제1~6행 부분을 아래와 같이 고쳐 쓴다.

『나. 원고의 소속 임직원들에 대한 복지포인트 부여 등

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1) 원고는 소속 임직원들이 각자에게 배정된 복지포인트 한도 내에서 사전에 설계

된 다양한 복리후생 항목 중 개인이 원하는 복지항목 및 수혜 수준을 선택하여 누릴

수 있도록 하는 제도(이하 ‘이 사건 선택적 복지제도’라 한다)를 실시하면서, 위 임직원

들에게 리프레시 포인트 및 Q카드 복지포인트(이하 통틀어 ‘이 사건 복지포인트’라 한

다)를 매년 일정하게 배정하는 방식으로 지급하여 왔다. 그 주요 내용은 아래와 같

다.』

○ 제1심판결문 제4쪽 표 아래 제4행 부분의 “복지몰” 부분을 “온라인 복지몰”로 고

쳐 쓴다.

○ 제1심판결문 제5쪽 표 아래 제1~15행 부분을 아래와 같이 고쳐 쓴다.

『다. 원고의 2015년 이 사건 복지포인트에 대한 근로소득세 원천징수 및 납부

원고는 이 사건 복지포인트가 과세대상인 근로소득에 해당함을 전제로 소속 임직

원들에 대한 2015년 귀속 근로소득세를 원천징수하여 각 해당 사업장을 관할하는 피

고들에게 신고기한 내에 원천징수 근로소득세를 신고․납부하였다.

라. 원고의 피고들에 대한 경정청구 등

1) 원고는 2021. 3. 8. 피고들에 대하여 이 사건 복지포인트가 구 소득세법(2016.

12. 20. 법률 제14389호로 개정되기 전의 것, 이하 같다)의 과세대상이 되는 근로소득

에 해당하지 아니한다고 주장하면서 이 사건 복지포인트를 2015년 과세대상에서 제외

하고 근로소득세를 다시 계산하여 이미 납부한 원천징수세액과의 차액을 환급해달라는

취지의 경정청구를 하였다.

2) 그러나 피고 삼척세무서장이 2021. 3. 17.경 원고에게 원고의 태백영업소 근로

소득세 원천징수분 및 환급가산금 합계 85,410원(= 경정청구세액 78,370원 + 환급가산

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금 7,040원)만을 환급하였을 뿐, 피고들은 원고에 대하여 별지 1 기재 각 ‘경정청구거

부처분’ 해당 일자에 나머지 경정청구를 모두 거부하였다(이하 통틀어 ‘이 사건 처분’이

라 한다).

3) 이에 원고는 2021. 6. 23. 이 사건 처분에 불복하여 조세심판원에 각 심판청구

를 하였으나, 조세심판원은 2021. 10. 18. 원고의 각 심판청구를 모두 기각하였다.』

○ 제1심판결문 제5쪽 마지막 행의 “갑 제1호증 내지 6호증” 부분을 “갑 제1 내지

6, 16호증”으로 고쳐 쓴다.

2. 원고의 주장 요지

피고들은 이 사건 복지포인트가 구 소득세법 제20조 제1항 제1호가 정한 근로소득

에 해당한다고 보아 원고의 근로소득세 경정청구를 거부하는 이 사건 처분을 하였으

나, 다음과 같은 이유로 이 사건 처분은 위법하다.

가. 구 소득세법 제20조 제1항 제1호는 ‘근로를 제공함으로써 받는 봉급․급료․보

수․세비․임금․상여․수당과 이와 유사한 성질의 급여를 근로소득으로 한다’고 규정

하고 있는바, 위 규정의 문언상 근로소득에 해당하려면 ‘근로제공의 대가’라는 요소를

갖추어야 한다. 한편 근로기준법 제2조 제1항 제5호에 따른 ‘임금’ 역시 근로의 대가로

지급받는 금품이거나 근로의 제공과 직접적 또는 밀접하게 관련하여 지급받는 금품으

로서 ‘근로의 제공’을 전제요건으로 하고 있으므로, 구 소득세법 제20조 제1항 제1호의

근로소득과 근로기준법상의 임금은 ‘근로제공의 대가’라는 요소를 갖추어야 한다는 점

에서 사실상 서로 동일한 개념이다. 따라서 근로자가 지급받는 급여가 근로의 제공에

대한 대가가 아니어서 임금성이 부정될 경우에는 구 소득세법 제20조 제1항 제1호의

근로소득에도 해당하지 않는다고 보아야 한다.

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그런데 최근 대법원 2019. 8. 22. 선고 2016다48785 전원합의체 판결(이하 ‘임금 전

합판결’이라 한다)은 ‘복지포인트는 근로의 대상으로 지급된 것으로 볼 수 없어 근로기

준법상 임금이 아니다.’라고 판단하였다. 임금 전합판결에 의하면 임금과 동일한 성격

을 지닌 이 사건 복지포인트 역시 근로제공의 대가성이 인정되지 아니하므로, 근로기

준법상 임금에 해당되지 아니할 뿐만 아니라 구 소득세법 제20조 제1항 제1호의 근로

소득에도 해당되지 않는다.

나. 구 소득세법 시행령(2017. 2. 3. 대통령령 27829호로 개정되기 전의 것, 이하 같

다) 제38조 제1항은 구 소득세법 제20조 제3항의 위임에 따라 구 소득세법 제20조 제

1항 각 호 이외의 근로소득에 포함되는 소득을 열거하는 규정이고, 구 소득세법 제20

조에서 정하는 근로소득의 범위를 구체적으로 정하거나 예시하고 있는 규정이 아니므

로, 구 소득세법 제20조 제1항에 해당하지 않으면서 구 소득세법 시행령 제38조 제1항

각 호의 소득에도 해당하지 않는 소득은 근로소득으로 볼 수 없다. 이 사건 복지포인

트는 근로의 대가가 아니어서 구 소득세법 제20조 제1항 제1호의 근로소득에 해당하

지 않고, 구 소득세법 제20조 제1항 제2 내지 4호 및 구 소득세법 시행령 제38조 제1

항 각 호에서 정한 소득에도 포함되지 않음이 명백하므로, 결국 이 사건 복지포인트는

구 소득세법상 근로소득으로 볼 수 없다.

다. 이 사건 복지포인트는 공무원의 맞춤형 복지제도에 따른 맞춤형 복지점수(이하

‘공무원 복지점수’라 한다)와 경제적 실질과 담세력이 동일한데, 과세관청은 공무원 복

지점수는 근로의 대가로 지급되는 보수가 아니라 복리후생 경비의 성격을 가지고 있다

고 보아 소득세를 과세하고 있지 않다. 따라서 이 사건 복지포인트를 근로소득으로 보

아 과세하는 것은 조세평등주의에 위배된다.

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3. 관계 법령

별지 3 기재와 같다.

4. 이 사건 처분의 적법 여부

가. 관련 법리

1) 구 소득세법 제20조 제1항에서 정한 근로소득은 지급형태나 명칭을 불문하고 성

질상 근로의 제공과 대가관계에 있는 일체의 경제적 이익을 포함할 뿐만 아니라, 직접

적인 근로의 대가 외에도 근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 근로조건의 내용을 이

루고 있는 급여도 포함된다(대법원 2007. 10. 25. 선고 2007두1941 판결, 대법원 2018.

9. 13. 선고 2017두56575 판결 등 참조. 이하 이러한 법리를 판시한 대법원 판결을 ‘쟁

점 판결’이라 한다).

2) 조세법규를 어떠한 내용으로 규정할 것인지에 관하여는 입법자가 국가재정, 사

회경제, 국민소득, 국민생활 등의 실태에 관하여 정확한 자료를 기초로 하여 정책적,

기술적인 판단에 의하여 정하여야 하는 문제이므로, 이는 입법자의 입법형성적 재량에

기초한 정책적, 기술적 판단에 맡겨져 있다고 할 수 있다. 따라서 조세법 분야에 있어

서 소득의 성질 차이 등을 이유로 하여 그 취급을 달리하는 것은 그 입법목적 등에 비

추어 자의적이거나 임의적이 아닌 한 그 합리성을 부정할 수 없고 조세평등주의에 위

반하는 것이라고 볼 수 없다(헌법재판소 2001. 12. 20. 선고 2000헌바54 결정 등 참

조).

3) 한편 과세처분 취소소송에서 비과세요건이나 감면요건, 공제요건 등에 대한 증

명책임은 원칙적으로 이를 주장하는 납세의무자에게 있다(대법원 1996. 4. 26. 선고 94

누12708 판결, 대법원 2008. 10. 23. 선고 2008두7830 판결, 대법원 2009. 7. 9. 선고

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2007두4049 판결 등 참조).

나. 구 소득세법상 근로소득과 근로기준법상 임금의 차이 여부에 관하여

1) 근로기준법은 헌법에 따라 근로조건의 기준을 정함으로써 근로자의 기본적 생활

을 보장․향상시키며 균형 있는 국민경제의 발전을 꾀하는 것을 목적으로 하고(근로기

준법 제1조), 구 소득세법은 개인의 소득에 대한 적정한 과세를 통하여 조세부담의 형

평을 도모하고 재정수입의 원활한 조달에 이바지함을 목적으로 한다(구 소득세법 제1

조).

2) 근로기준법 제43조 제1항 본문 및 제2항 본문에 의하면 임금은 통화로 직접 근

로자에게 그 전액을 지급하여야 하고, 매월 1회 이상 일정한 날짜를 정하여 지급하여

야 한다. 그러나 구 소득세법 제20조 제1항에 의하면 근로소득은 위와 같은 임금과는

달리 그 지급방식에 특별한 제한을 두고 있지 않으므로 통화로 지급하여야 한다거나

매월 지급할 것을 요구하고 있지 않는다고 할 것이어서, 구 소득세법상의 근로소득은

통화가 아니더라도 이와 동일 내지 유사한 구매력을 지닌 경제적 이익 일체도 해당될

수 있다.

3) 근로기준법상의 ‘임금’은 사용자가 근로의 대가로 근로자에게 임금, 봉급, 그 밖

에 어떠한 명칭으로든지 지급하는 모든 금품을 의미한다(근로기준법 제2조 제1항 제5

호).

가) 사용자가 근로자에게 지급하는 금품이 임금에 해당하려면 그 금품이 근로의

대상으로 지급되는 것으로서, 근로자에게 계속적․정기적으로 지급되고 그 지급에 관

하여 단체협약, 취업규칙 등에 의하여 사용자에게 지급의무가 지워져 있어야 한다. 그

리고 해당 지급의무의 발생이 근로제공과 직접적으로 관련되거나 그것과 밀접하게 관

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련된다고 볼 수 있는 금품은 근로의 대상으로 지급된 것이라 할 수 있다(대법원 1995.

5. 12. 선고 94다55934 판결, 대법원 1999. 9. 3. 선고 98다34393 판결, 대법원 2011.

7. 14. 선고 2011다23149 판결, 대법원 2019. 4. 23. 선고 2014다27807 판결, 대법원

2020. 4. 29. 선고 2016다7647 판결 등 참조).

나) 그러나 이러한 관련 없이 그 지급의무의 발생이 개별 근로자의 특수하고 우연

한 사정에 의하여 좌우되는 경우에는 그 금품의 지급이 단체협약․취업규칙․근로계약

등이나 사용자의 방침 등에 의하여 이루어진 것이라 하더라도 그러한 금품은 근로의

대상으로 지급된 것으로 볼 수 없다(위 대법원 94다55934 판결, 위 대법원 2011다

23149 판결 등 참조).

다) 즉, 위 가)항의 금품의 경우는 근로기준법상 임금에 해당하나, 위 나)항의 금품

의 경우는 근로기준법상 임금에 해당한다고 볼 수 없다.

라) 또한 대법원 1995. 12. 21. 선고 94다26721 전원합의체 판결은 모든 임금은

근로의 대가로서 ‘근로자가 사용자의 지휘를 받으며 근로를 제공하는 것에 대한 보수’

를 의미하므로 현실의 근로제공을 전제로 하지 않고 단순히 근로자로서의 지위에 기하

여 발생하는 이른바 ‘생활보장적 임금’이란 있을 수 없고, 임금을 근로의 제공 대가로

지급받는 교환적 부분과 근로자의 지위에서 받는 생활보장적 부분으로 구별할 아무런

법적 근거도 없다고 판시하여, 단체협약 등에 특별한 규정이 없는 한 근로자가 근로를

제공하지 아니한 쟁의행위 기간에는 근로제공 의무와 대가관계에 있는 임금청구권이

발생하지 않는다는 ‘무노동무임금 원칙’을 정립하였다(대법원 2013. 12. 18. 선고 2012

다89399 전원합의체 판결 참조).

4) 반면 구 소득세법상 근로소득은 ‘성질상 근로의 제공과 대가관계에 있는 일체의

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경제적 이익인 직접적인 근로의 대가’(이하 ‘❶부분’이라 한다) 외에도 ‘근로를 전제로

그와 밀접히 관련되어 근로조건의 내용을 이루고 있는 급여’(이하 ‘❷부분’이라 한다)라

면 모두 근로소득에 포함된다(쟁점 판결인 위 대법원 2017두56575 판결 등 참조).

여기서 ‘근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 근로조건의 내용을 이루고 있는 급

여‘(❷부분)의 경우 “근로를 전제로”라는 문언에서도 알 수 있듯이 ’근로자 등이 제공한

근로‘(이는 ❶부분의 요건에 해당한다)에 초점을 맞추기보다는 ’근로를 제공할 지위에

있는 자‘라는 사실에 초점이 있는 것으로 보인다[이는 아래 5)의 나)항에서 보는 제1,

2판결의 판시 내용과 구 소득세법 시행령 제38조 제1항 제1호의 규정 취지 등을 종합

하여 볼 때, 더욱 명확해진다고 할 것이다].

즉, ❷부분은 근로자 등이 제공하는 근로에 대한 대가로서 지급되는 것이 아니므

로 지급 시기, 지급 조건 등이 근로자 등이 제공하는 근로 자체와는 직접 관련이 있다

고 보기 어렵고, 따라서 설령 근로의 시간, 내용 등에 비례 내지 상응하여 지급되지는

아니한다 하더라도, ’근로와 밀접히 관련되어 근로를 제공할 지위에 있는 자‘이기 때문

에 지급되는 급여라면 여기에 해당될 수 있다고 봄이 상당하므로, 구 소득세법상 근로

소득은 위와 같이 근로제공과 대가관계(❶부분)가 없더라도 ’근로와 밀접히 관련되어

근로를 제공할 지위에 있는 자이기 때문에 지급되는 급여‘까지 포함하는 개념으로 볼

수 있다.

이러한 ❷부분의 근로소득에는 ’위 3)의 나)항에서 본 금품‘도 포함될 수 있다고

봄이 상당하고, 나아가 현실의 근로제공을 전제로 하지 않고 단순히 근로자로서의 지

위이기 때문에 지급되는 ‘생활보장적 성격의 경제적 이익’도 위 근로소득에 포함될 여

지가 있다고 봄이 타당하다.

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5) 가) 근로기준법상의 임금은 ’근로자‘에게 지급되는 금품임을 전제로 한다(근로기

준법 제2조 제1항 제5호). 그러나 구 소득세법상의 근로소득은 ’근로기준법상의 근로자

‘ 이외에도 그러한 근로자에는 해당되지 않는 ’근로를 제공할 지위에 있는 자‘가 취득

한 경제적 이익도 근로소득에 해당될 수 있음을 전제로 하고 있다.

즉, 근로기준법상의 임금은 ’근로자‘의 ’근로의 대상‘으로 지급되는 것인 반면, 구

소득세법상의 근로소득은 그러한 ’근로자‘에 해당되지 않는 ’근로를 제공할 지위에 있

는 자‘의 ❷부분까지도 근로소득으로 보고 있는 것이다.

나) 일찍이 대법원은 법인의 대표이사 등의 근로소득에 대해 다음과 같이 판시함

으로써 근로소득의 범위에 대하여 밝힌 바 있다.

(1) 대법원 2001. 7. 24. 선고 2001두2713 판결(이하 ’제1판결‘이라 한다)

“근로소득에는 근로의 제공으로 인하여 받는 봉급, 상여, 수당 등과 이와 유사한

성질의 급여뿐만 아니라 기밀비, 교제비, 직무별봉 기타 이와 유사한 명목으로 지급된

것으로서 사업을 위하여 사용된 것이 분명하지 아니한 급여도 그 범위에 포함된다고

규정1)하고 있는바, 주식회사의 대표이사나 회장의 직함으로 주식회사를 실질적으로 관

리지배하고 있는 이사가 그의 지위를 이용하여 주식회사의 수익을 사외로 유출시켜 자

신에게 귀속시킨 것 중 주식회사의 사업을 위하여 사용된 것임이 분명하지 아니한 것

은 특별한 사정이 없는 한 동인에 대한 상여 내지 이와 유사한 임시적 급여로서 근로

소득에 해당하는 것으로 볼 수 있다.”

(2) 대법원 2001. 9. 14. 선고 99두3324 판결(이하 ’제2판결‘이라 한다2))

1) 구 소득세법 시행령 제38조 제1항 제1호는 “기밀비(판공비를 포함한다)ㆍ교제비 기타 이와 유사한 명목으로 받
는 것으로서 업무를 위하여 사용된 것이 분명하지 아니한 급여”라고 규정하고 있다.

2) “법인의 대표이사 등이 그의 지위를 이용하여 법인의 수익을 사외로 유출시켜 자신에게 확정적으로 귀속시켰다
면 특별한 사정이 없는 한 이러한 소득은 대표이사 등에 대한 상여 내지 이와 유사한 임시적 급여로서 근로소

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“법인의 대표이사 또는 실질적 경영자 등이 그의 지위를 이용하여 법인의 수익

을 사외에 유출시켜 자신에게 귀속시킨 금원 중 법인의 사업을 위하여 사용된 것이 분

명하지 아니한 것은 특별한 사정이 없는 한 상여 내지 임시적 급여로서 근로소득에 해

당한다 할 것이고, 법인의 대표이사 또는 실질적 경영자 등의 횡령 등 법인의 자금을

유용하는 행위는 애당초 회수를 전제로 하여 이루어진 것이 아니어서 그 금액에 대한

지출 자체로서 이미 사외유출에 해당하고, 그 사외유출금 중 대표이사 또는 실질적 경

영자 등에게 귀속된 부분에 관하여 일단 소득세 납세의무가 성립하면…”

(3) 대법원 2016. 10. 27. 선고 2016두39726 판결(이하 ’제3판결‘이라 한다)3)

“원심은 제1심판결 이유를 인용하여, 원고가 2007. 1.경부터 T 주식회사(이하 ‘T’

라 한다)의 대표이사로 근무하면서 2008년까지 상당한 경영성과를 낸 사실, 이에 T의

최대주주인 주식회사 U(이하 ‘U’라 한다)는 2008. 12. 2. 이사회 결의를 거쳐 원고에게

T 경영성과에 대한 보상으로 T의 비상장주식 76,000주(이하 ‘이 사건 주식’이라 한다)

를 지급한 사실, 이후로도 원고는 2011. 11. 14.까지 T의 대표이사로 근무한 사실 등을

인정하였다. 이어 원심은, 이 사건 주식은 T의 최대주주로서 T의 경영과 업무수행에

직접 또는 간접적으로 영향을 미칠 수 있는 U가 원고에게 T 경영성과에 대한 보상 명

목으로 지급한 것으로서 원고가 T에 제공한 근로와 일정한 대가관계가 있으므로 구 소

득세법 제20조 제1항의 근로소득에 해당하고… 판단하였다. …원심의 이러한 판단은

정당하다. 거기에 … 소득세법상 근로소득의 범위에 관한 법리를 오해한 잘못이 없다.”

득에 해당한다.”는 취지의 판결들(대법원 1997. 12. 26. 선고 97누4456 판결, 대법원 1999. 5. 25. 선고 97누
19151 판결, 대법원 1999. 9. 17. 선고 97누9666 판결, 대법원 1999. 12. 24. 선고 98두7350 판결, 대법원 1999.
12. 24. 선고 98두16347 판결, 대법원 2004. 4. 9. 선고 2002두9254 판결 등 참조)도 여기에 해당한다.

3) 이 (3)항에서 ‘원심’, ‘제1심판결’, ‘원고’, ‘이 사건 주식’ 및 등장회사 등은 제3판결에서 판시한 그대로를 기재한
것으로서, 이 사건 사안과는 무관하다.

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다) 위와 같은 법인의 대표이사 또는 실질적 경영자는 근로기준법상 근로자4)에 해

당하지 않는다고 보는 것이 일반적임에도 불구하고(대법원 2009. 8. 20. 선고 2009두

1440 판결, 대법원 2014. 5. 29. 선고 2012다98720 판결 등 참조), 제1, 2, 3판결 등은

법인의 대표이사 또는 실질적 경영자가 취득한 그 판시와 같은 경제적 이익이 모두 근

로소득에 해당한다고 판단한 것이다.

이러한 판단 등에 터 잡아 살펴보면, ① 구 소득세법상의 ‘소득’은 회계적인 의미

를 담은 세법 고유의 개념으로서 그 범위 등은 사법과 무관하게 세법 독자적인 입장에

서 결정되고, 또한 구 소득세법상 ‘근로소득’의 과세대상인지 여부가 문제되는 경우에

‘근로’ 개념의 해석은 다른 법에서 사용하고 있는 개념을 차용한 이른바 차용개념의 문

제라기보다는, 구 소득세법이 근로소득의 과세대상으로 열거한 항목에 해당하는가에

관한 법률해석의 문제라고 보아야 한다.

② 근로기준법 제2조 제1항 제3호의 근로의 정의와 구 소득세법상 근로소득에서

의 근로의 개념이 완전히 동일하다고 보기 어렵고, 구 소득세법상 근로소득에서의 근

로의 개념이 근로기준법상의 근로의 정의보다 더 넓은 개념이라고 할 것이다.

③ 설령 양자의 개념이 동일하다고 하더라도, 근로기준법 제2조 제1항 제3호에

는 근로의 정의로서 “‘근로’란 정신노동과 육체노동을 말한다.”라고 규정하고 있는바,

여기서 노동이란 “사람이 생활에 필요한 물자를 얻기 위하여 육체적 노력이나 정신적

노력을 들이는 행위”를 의미한다고 봄이 상당하므로(표준국어대사전 참조), 대표이사

등이 근로기준법상의 사용자에 해당한다고 하더라도 이와 관계없이 그러한 근로를 통

4) 근로기준법상 근로자에 해당하는지는 계약의 형식과는 관계없이 실질에 있어서 임금을 목적으로 종속적인 관계
에서 사용자에게 근로를 제공하였는지에 따라 판단하여야 한다(대법원 1999. 2. 9. 선고 97다56235 판결, 대법원
2020. 4. 29. 선고 2018다263519 판결, 대법원 2024. 1. 25. 선고 2020두54869 판결 등 참조).

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하여 구 소득세법상 근로소득을 취득할 지위에 있는 자에 해당한다고 봄이 타당하다.

라) 나아가, 대법원은 대법원 2007. 11. 15. 선고 2007두5172 판결 등5)에서 ‘모회

사가 자회사에 근무하는 사람에게 지급한 금품 내지 경제적 이익도 근로소득에 해당한

다’고 보았다.

6) 결국 근로기준법과 구 소득세법은 입법목적이 다를 뿐만 아니라, 근로기준법상

임금과 구 소득세법상 근로소득은 그 개념이 구별되는데, 근로기준법상 임금은 ‘근로의

대상으로 지급된 것(근로의 대가)’을 의미하나, 구 소득세법상 근로소득은 ‘근로의 대

가’뿐만 아니라 ‘근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 근로조건의 내용을 이루고 있는

급여’까지 포함하고 있으므로, 구 소득세법상 근로소득이 근로기준법상 임금보다 더 넓

은 개념이라고 봄이 상당하다.

다. 이 사건 복지포인트가 쟁점 판결에서 판시한 근로조건의 내용을 이루는 것인지

여부에 관하여

1) 구 소득세법 제20조는 ‘근로소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득

으로 한다’고 정하며, 근로를 제공함으로써 받는 봉급․급료․보수․세비․임금․상

여․수당과 이와 유사한 성질의 급여(제1호) 등을 열거하고(제1항), 근로소득의 범위에

관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다고 규정하였다(제3항).

그에 따라 구 소득세법 시행령 제38조는 근로소득의 범위에 “기밀비(판공비를 포

함한다. 이하 같다)ㆍ교제비 기타 이와 유사한 명목으로 받는 것으로서 업무를 위하여

사용된 것이 분명하지 아니한 급여”(제1호), “종업원이 받는 공로금․위로금․개업축하

금․장학금 기타 이와 유사한 성질의 급여”(제2호), “법인의 임원 또는 종업원이 해당

5) 위 대법원 2007두1941 판결, 대법원 2017. 9. 12. 선고 2014두7992 판결 등 참조.

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법인 또는 해당 법인과 법인세법 시행령 제2조 제5항에 따른 특수관계에 있는 법인(이

하 ‘해당 법인등’이라 한다)으로부터 부여받은 주식매수선택권을 해당 법인등에서 근무

하는 기간 중 행사함으로써 얻은 이익”(제17호) 등 각 호에서 정한 소득이 구 소득세

법 제20조에 따른 근로소득에 해당한다고 규정하였다.

이와 같이 구 소득세법령에서는 과세대상이 되는 근로소득을 예시적으로 규정하고

있으나, 근로소득의 개념에 관한 정의 규정을 두지는 않았다.

과세대상이 되는 근로소득의 개념, 즉 ‘지급형태나 명칭을 불문하고 성질상 근로의

제공과 대가관계에 있는 일체의 경제적 이익을 포함할 뿐만 아니라, 직접적인 근로의

대가 외에도 근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 근로조건의 내용을 이루고 있는 급

여’는 대법원 1962. 6. 21. 선고 62누26 판결에서 처음 제시된 이래 관련 판례를 거쳐

확립되어 온 것으로 보인다. 다만 위 대법원 62누26 판결, 대법원 2005. 4. 15. 선고

2003두4089 판결에서는 “과세대상이 되는 근로소득에 해당하는지 여부는 그 지급된

금원의 명목이 아니라 성질에 따라 결정되어야 할 것으로서 그 금원의 지급이 근로의

대가가 될 때는 물론이고 근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 근로조건의 내용을 이

루고 규칙적으로 지급되는 것이라면 과세의 대상이 된다.”라고 설시하였고, 이후 쟁점

판결인 위 대법원 2007두1941 판결 등의 설시와 같이 그 표현이 다소 달라졌는데(‘규

칙적으로’ 지급되는 것에 한정되지 않는다고 보아 ‘규칙적으로 지급되는 것’을 ‘급여’로

변경한 것으로 보인다), 그 의미는 전체적으로 볼 때 거의 차이가 없거나 후자(쟁점 판

결)가 다소 넓어진 것으로 보인다.

2) 근로기준법상 근로조건이란 ‘사용자’와 ‘근로자’ 사이의 근로관계에서 임금․근로

시간․후생․해고 기타 근로자의 대우에 관하여 정한 조건을 말한다(대법원 1992. 6.

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23. 선고 91다19210 판결, 대법원 2022. 9. 29. 선고 2018다301527 판결 등 참조).

특히 근로기준법상의 임금과 관련된 근로조건에 관하여 보면, 사용자가 근로자에

게 지급하는 임금은 사용자와 근로자 사이의 근로계약에 의하여 정하여지지만, 근로자

의 실제 근로시간이나 근무실적 등에 따라 증감․변동될 수 있고, 임금의 지급 여부나

지급액이 구체적인 근로의 질이나 양과 관계없는 조건에 좌우될 수 있는바, 근로기준

법은 위와 같은 임금의 증감․변동성 등을 고려하여 ‘평균임금’과 ‘통상임금’이라는 유

형의 기준임금을 마련하고, 이를 통하여 근로조건의 기준을 정한 다음 근로계약에서

정한 근로조건이 그 기준에 미치지 못하는 때에는 그 미치지 못하는 부분을 무효로 하

고, 무효로 된 부분은 그 기준에 따르도록 규정하여 근로자의 기본적 생활의 보장과

그 향상을 도모하고 있다.

이는 노사 간의 합의에 의하여 임금을 정하도록 하되 일정한 사항에 대하여는 근

로기준법이 근로조건의 기준을 정하여 이를 강제하는 방식을 취하는 것이다(위 대법원

2012다89399 전원합의체 판결 등 참조).

3) 한편, 쟁점 판결에서는 근로소득의 개념 표지로서의 ‘근로조건’(이하 ‘쟁점 근로

조건’이라 한다)의 의미를 구체적으로 밝히지는 아니하였으나, 앞서 본 제1, 2판결 등

과 위 나.항에서 본 쟁점 판결의 ❷부분 판시에 대한 해석, 입법목적의 차이 등을 종합

하여 볼 때, ’쟁점 근로조건’은 근로기준법에 규정된 ‘근로조건’과 반드시 일치하지는

않을 뿐만 아니라 그 ‘근로조건’ 보다 ’쟁점 근로조건’을 더 폭넓은 개념으로 보아야 하

므로, 결국 ’근로를 제공할 지위에 있는 자‘의 대우에 관한 일체의 조건으로 해석함이

상당하다.

특히 ’근로를 제공할 지위에 있는 자‘로서 대표이사 등은 근로기준법상의 근로자에

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해당되지 아니하므로, 쟁점 판결에서 근로소득의 개념 정의를 하면서 그 개념 속에 ’근

로조건‘(= ’쟁점 근로조건‘)이라는 문구를 삽입하여 판시하였다고 하더라도, ’헌법에 따

라 근로조건의 기준을 정함으로써 근로자의 기본적 생활을 보장․향상시키는 등을 입

법목적으로 삼고 있는 근로기준법‘에서 정한 ’근로조건‘이 ’개인의 소득에 대한 적정한

과세를 통하여 조세부담의 형평을 도모하는 등을 입법목적으로 삼고 있는 구 소득세법

‘상의 근로소득을 정함에 있어 완전히 동일하게 적용된다고 볼 수는 없는 것이다.

4) 이 사건 복지포인트는 ’원고에 대하여 근로를 제공할 지위에 있는 자‘인 소속 임

직원들에게 배정 방식으로 지급된 것으로서 쟁점 판결에서 판시한 근로소득의 개념 표

지로서의 ’쟁점 근로조건‘의 내용을 이룬다고 봄이 상당하다.

5) 이에 대하여 원고는, 임금 전합판결에서 ‘근로복지기본법상 기업근로복지를 구성

하는 선택적 복지제도에 기초한 복지포인트는 임금과 같은 근로조건에서 제외된다고

보는 것이 타당한 규범 해석이다.’라고 판시하여 복지포인트가 근로조건에서 제외됨을

명확히 하였다고 주장한다.

그러나 임금 전합판결의 위 판시 내용은 근로복지기본법 제3조 제1항에서 “근로복

지(임금․근로시간 등 기본적인 근로조건은 제외한다. 이하 같다)정책은 …”이라고 규

정한 것 등과 관련하여 복지포인트가 근로복지기본법상 근로복지에 해당하므로 임금과

같은 근로조건에서 제외된다는 취지이지, 복지포인트가 그 외의 모든 근로조건에도 해

당하지 않는다는 의미로 판시한 것은 아니라고 판단된다(또한 앞서 본 바와 같이 쟁점

판결에서 판시한 ‘쟁점 근로조건’은 근로기준법상의 ‘근로조건’보다 폭넓게 해석함이 상

당하다).

따라서 이와 다른 전제에 선 원고의 이 부분 주장은 받아들일 수 없다.

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라. 이 사건 복지포인트가 구 소득세법 제20조 제1항 제1호에서 정한 근로소득에 포

함되는지 여부에 관하여

앞서 든 증거들과 갑 제7 내지 12호증의 각 기재 및 변론 전체의 취지에 의하여

인정되는 다음과 같은 사정들을 종합하여 보면, 이 사건 복지포인트는 구 소득세법 제

20조 제1항 제1호에 따라 과세대상이 되는 근로소득에 포함된다고 봄이 타당하다. 따

라서 이와 다른 전제에 선 원고의 주장은 받아들이지 아니한다.

1) 앞서 본 바와 같이, 구 소득세법상 근로소득과 근로기준법상 임금의 각 범위가

서로 동일하지 않고, 구 소득세법상 근로소득이 근로기준법상 임금보다 더 넓은 개념

이라고 할 것이다.

2) 가) 원고는 별지 2 기재와 같이 2015년 일부 임직원(비상근, 고문)을 제외하고

국내에 재직하는 모든 임직원들 중 리프레시 휴가를 신청한 임직원들을 대상으로 연 1

회 리프레시 포인트를 배정하고 있는데, 방산, 무역, 기계 부문별로 구체적인 배정점수

및 기준에 차이가 있고 이는 각 부문별 근로강도나 급여 수준 등의 차이를 고려한 것

으로 보인다.

나) 이러한 리프레시 복지포인트 제도는 원고의 리프레시 휴가 제도 촉진을 위한

한시적 복지 지원제도의 일환으로서 과중한 업무 등 일정한 조건을 충족하여 리프레시

휴가 대상자가 된 임직원들의 사기진작과 활력회복을 위하여 운영하는 제도라고 봄이

상당하다.

다) Q카드 복지포인트의 경우 직급이나 근속기간에 따라 그 배정점수에 차등을 두

고 있지는 않으나, 원고의 일부 부문(방산 및 기계 부문만 운영, 무역 부문은 비운영)

에 대하여만 연 2회 또는 4회로 나누어 일정액을 지급하는 것으로서 각 부문별 근로강

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도나 급여 수준 등의 차이를 고려하여 선별적으로 운영된 것으로 보인다.

라) 원고는 노사합의를 거쳐 이 사건 선택적 복지제도를 도입하여 사실상 매년 의

무적으로 이 사건 복지포인트를 배정하고 있는바, 이를 ‘쟁점 근로조건’의 내용이 아니

라거나 근로관계 당사자들이 이 사건 복지포인트가 근로와 무관하게 배정되는 것으로

인식하고 있다고 보기 어렵다.

마) 이 사건 복지포인트의 사용처나 방식, 기간 등에 일부 제한이 있기는 하나 연

간 일정 액수의 복지포인트가 각종 물품 구매, 서비스 및 시설 이용의 결제수단으로

이용되며 일상적인 필요에 의한 지출 항목이 대부분을 이루고 있음에 비추어 현금으로

받지 않을 뿐 경제적 이익에 해당한다는 점은 명확하다고 보인다.

3) 구 소득세법상 소득의 귀속시기를 정하는 원칙인 권리확정주의는 소득의 원인이

되는 어떤 거래로 인한 권리의 확정시기와 소득의 실현시기와의 사이에 시간적 간격이

있는 경우에는 과세상 소득이 실현된 때가 아닌 권리가 발생한 때를 기준으로 하여 그

때 소득이 있는 것으로 보고 당해연도의 소득을 산정하는 방식으로, 실질적으로는 불

확실한 소득에 대하여 장래 그것이 실현될 것을 전제로 하여 미리 과세하는 것을 허용

하는 것으로 납세자의 자의에 의하여 과세연도의 소득이 좌우되는 것을 방지하고자 하

는 데 그 의의가 있는 것이며, 이와 같은 과세대상 소득이 발생하였다고 하기 위하여

는 소득이 현실적으로 실현되었을 것까지는 필요 없다고 하더라도 소득이 발생할 권리

가 그 실현의 가능성에 있어 상당히 높은 정도로 성숙, 확정되어야 하고, 따라서 그 권

리가 이런 정도에 이르지 아니하고 단지 성립한 것에 불과한 단계로서는 소득의 발생

이 있다고 할 수 없으며, 여기서 소득이 발생할 권리가 성숙, 확정되었는지 여부는 일

률적으로 말할 수 없고 개개의 구체적인 권리의 성질과 내용 및 법률상․사실상의 여

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러 사항을 종합적으로 고려하여 결정하여야 한다(대법원 2003. 12. 26. 선고 2001두

7176 판결 등 참조).

앞서 본 바와 같이 이 사건 복지포인트는 ‘원고에 대하여 근로를 제공할 지위에

있는 자’인 소속 임직원들에게 배정 방식으로 지급된 것이므로, 원고는 이 사건 복지포

인트를 소속 임직원들에게 배정함으로써 복지포인트 상당의 이득을 취득할 권리를 부

여한 것으로 볼 수 있고, 또한 위 임직원들은 이 사건 복지포인트를 배정받음으로써

그 상당의 소득이 발생할 권리가 그 실현의 가능성에 있어 상당히 높은 정도로 성숙,

확정되었다고 봄이 상당하므로, 근로소득세의 과세대상이 되는 근로소득이 발생하였다

고 할 것이다.

4) 이에 대하여, 원고는 근로기준법의 임금에 복지포인트가 포함되지 않는다는 임

금 전합판결을 근거로 이 사건 복지포인트가 과세대상인 근로소득에 포함되지 않는다

는 주장을 하나, 이러한 원고의 주장은 앞에서 본 바와 같은 구 소득세법 및 근로기준

법의 입법목적, 근로소득 및 임금의 개념, 관련 법령의 내용 등에 비추어 받아들일 수

없다.

구체적으로, 임금 전합판결은, ① 복지포인트는 근로자의 임금 상승이나 임금 보전

을 위해 시작된 것이 아니고 복리후생제도와 관련하여 근로자의 욕구를 반영한 새로운

기업복지체계인 점, ② 여행⋅건강관리⋅문화생활⋅자기계발 등으로 사용 용도가 제한

되어 있고 양도가능성이 없는 점, ③ 근로자의 근로제공과 무관하게 매년 초에 일괄하

여 배정되는 점, ④ 단체협약⋅취업규칙 등에서 보수나 임금으로 명시하지 않고 있는

경우가 대부분인 점, ⑤ 복지포인트의 배정을 금품의 지급과 동일하게 보기 어려운 점,

⑥ 복지포인트가 임금에 해당한다고 할 경우 새로운 기업복지제도로서 선택적 복지제

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도의 활성화에 사실상 장애가 되는 문제가 있는 점 등을 주된 근거로 복지포인트에 관

하여 임금의 표지인 ‘근로제공의 대가’를 인정하기 어렵다고 판단하여, 복지포인트가

근로기준법에서 말하는 임금에는 포함되지 않는다고 판시하였을 뿐이다.

앞서 본 바와 같이 구 소득세법의 근로소득에 해당하기 위하여 반드시 ‘근로제공

의 대가성’이 인정되어야만 하는 것은 아니므로, 임금 전합판결을 이 사건 복지포인트

가 구 소득세법의 근로소득에 포함되지 않는다는 근거로 삼을 수는 없다고 봄이 상당

하다.

5) 또한 원고는, 구 소득세법 시행령 제38조 제1항은 구 소득세법 제20조 제1항 각

호의 근로소득 외의 근로소득에 포함되는 소득을 열거한 규정이므로, 구 소득세법 시

행령 제38조 제1항을 근거로 구 소득세법 제20조 제1항 제1호의 근로소득에 근로제공

과 대가성이 없는 급여까지 포함된다고 해석할 수 없고, 이 사건 복지포인트가 구 소

득세법 제20조 제1항 각 호 및 구 소득세법 시행령 제38조 제1항 각 호에 해당하지

않는 이상 구 소득세법의 근로소득에 해당하지 않는다는 취지로 주장한다.

그러나 구 소득세법 제20조 제1항 제1호는 근로를 제공함으로써 받는 봉급․급

료․보수․세비․임금․상여․수당을 예시하며 ‘이와 유사한 성질의 급여’를 근로소득

으로 규정하고 있고, 같은 법 제20조 제3항의 위임을 받은 구 소득세법 시행령 제38조

제1항에서는 ‘법 제20조에 따른 근로소득에는 다음 각 호의 소득이 포함되는 것으로

한다.’고 하면서, ‘종업원이 받는 공로금․위로금․개업축하금․학자금․장학금(종업원

의 수학중인 자녀가 사용자로부터 받는 학자금․장학금을 포함한다) 기타 이와 유사한

성질의 급여’(제2호), ‘근로수당․가족수당․전시수당․물가수당․출납수당․직무수당

기타 이와 유사한 성질의 급여’(제3호), ‘주택을 제공받음으로써 얻는 이익’(제6호), ‘종

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업원이 주택(주택에 부수된 토지를 포함한다)의 구입․임차에 소요되는 자금을 저리

또는 무상으로 대여 받음으로써 얻는 이익’(제7호) 등 근로의 대가로 보기는 어려운 복

리후생적 성격의 소득들도 모두 근로소득에 포함되는 것으로 규정하고 있다.

위와 같이 구 소득세법 시행령 제38조 제1항은 ‘법 제20조에 따른 근로소득에는

다음 각 호의 소득이 포함되는 것으로 한다.’고 규정하고 있는바, 위 조항은 구 소득세

법 제20조 제3항의 위임에 따라 근로소득의 범위에 관하여 필요한 사항을 규정하는 것

으로서 구 소득세법 제20조 제1항에서 정한 근로소득을 예시적으로 열거하고 있는 것

으로 해석하여야 할 뿐만 아니라(대법원 2007. 10. 25. 선고 2007두1934 판결 등 참

조),6) 각 호 자체에서도 ‘유사한 성질의 급여’를 함께 규정하는 형식의 규정을 두고 있

는 점 등에 비추어 볼 때, 그 소득세법 시행령 제38조 제1항 각 호에 명시적으로 예시

되어 있는 소득이 아니라고 하더라도 ‘근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 쟁점 근로

조건의 내용을 이루고 있는 급여’라면 구 소득세법 제20조 제1항 제1호 및 구 소득세

법 시행령 제38조 제1항 각 호의 ‘이와 유사한 성질의 급여’에 해당한다고 볼 수 있다.

따라서 구 소득세법 시행령 제38조 제1항 각 호는 구 소득세법 제20조 제1항 제

1호의 소득과도 연결되어 있다고 보는 것이 자연스럽고 올바른 해석이라고 할 것이므

로, 이와 다른 전제에 선 원고의 이 부분 주장도 받아들일 수 없다.

6) 만약 원고의 주장과 같이 이 사건 복지포인트를 근로소득으로 보지 않는다면,

① 세법상 복지포인트에 대한 손금산입한도가 존재하지 않는 점 등을 기화로, 복지포

인트 제도를 도입한 회사들이 근로소득에 해당하는 임금 내지 수당 지급 비율은 낮추

고 복지포인트 지급 비율을 높이는 방법으로 원천징수납부 의무이행을 회피할 우려가

6) ‘2014 개정세법 해설’(갑 제9호증)에도 구 소득세법 시행령 제38조 제1항이 확인적 예시규정이라는 취지로 기재
되어 있다.

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있는 점(원고는 근로소득에 대한 종합소득세 납부의무는 근로자에게 있고 회사는 이를

원천징수하는 것이므로 회사가 납세의무를 회피할 우려는 없다고 주장하나, 회사의 원

천징수의무도 세법7)의 규정에 의한 납세의무에 해당한다고 봄이 상당하다), ② 선택적

복지제도를 운영하기 위해서는 온라인 복지몰 운영자나 카드사와의 단체협약 등이 필

요한데, 사정상 이러한 단체협약 등이 불가능한 상태에 있는 영세업체들과 같은 회사

들의 경우 선택적 복지제도를 기반으로 한 복지포인트 제도를 운영하지 못하여, 결국

선택적 복지제도를 운영하는 사업장과 그렇지 않은 위와 같은 영세업체들의 사업장 사

이의 원천징수납부 의무이행의 범위 또는 각 해당 사업장 소속 임직원들 사이의 소득

세 부담에 차이가 발생할 수밖에 없는 점, ③ 이 사건 복지포인트의 사용이 유흥업소

등 일부 업종에서 제한되기는 하나 일반적인 생필품 구입, 문화생활 관련 사용처에서

는 대부분 사용 가능하여 현금과 유사한 정도의 구매력을 지닌 점 등에 비추어 보았을

때, 담세력에 따른 과세가 이루어지지 않아 공평과세의 원칙에 반하는 결과가 초래될

우려도 있다.

7) 나아가 원고는, 이 사건 복지포인트와 공무원 복지점수가 실질적으로 동일함에

도 과세관청이 이 사건 복지포인트와 달리 공무원 복지점수에 대하여는 구 소득세법

과세대상인 근로소득에 포함되지 않는 것으로 보고 있는바, 이는 조세평등주의에 위배

된다는 취지로 주장한다.

가) 그러나 아래와 같은 사정들에 비추어 볼 때, 공무원 복지점수는 이 사건 복지

7) ① 세법은 ‘납세자’를 ‘납세의무자와 세법에 따라 국세를 징수하여 납부할 의무를 지는 자를 포함’하는 의미로 사
용하고 있는바(국세기본법 제2조 제10호 등), ‘납부’란 조세채무를 변제하는 행위로서, 세법에 따르면, 회사의 원
천징수의무는 현실적으로 원천징수행위가 있었는지 여부 내지 실제 징수 여부와는 관계없이 원천징수의무자 본
인의 납부의무를 부담하고 불이행 시 강제징수 대상이 되며 가산세까지 부담한다.

② 또한 대법원 1974. 11. 12. 선고 74다224 판결, 대법원 1979. 7. 24. 선고 79누97 판결, 대법원 1980. 2. 26.
선고 79누430 판결, 대법원 2013. 7. 11. 선고 2011두7311 판결의 각 취지 등 참조.

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포인트와는 배정방식 및 실제로 사용가능한 범위, 이들을 각 규율하는 법령의 입법목

적 등에서 상당한 차이가 있으므로, “이 사건 복지포인트와 마찬가지로 ‘근로를 전제로

그와 밀접히 관련되어 쟁점 근로조건의 내용’을 이루고 있는 것”이라고 단정하기는 어

렵다.

(1) 공무원 복지점수는 ｢공무원 후생복지에 관한 규정｣ 등8)에 기초하여 공무원의

근무능률을 높이기 위한 후생복지 차원에서 마련된 제도이다.

(2) 공무원 복지점수는 운영기관별로 소속 공무원에게 직급이나 초과 근무시간

등과 관계없이 기본복지점수가 일률적으로 배정되고, 근무연수 및 가족상황 등을 고려

하여 변동복지점수가 배정되는 방식으로 지급된다(갑 제11호증 중 제42, 43, 147쪽, 갑

제12호증 중 제13쪽 등).

(3) 공무원 복지점수는 ｢공무원 후생복지에 관한 규정｣ 등에 따라 상당액을 단체

보험의 보험료 지급 등에 의무적으로 사용해야 하는 제한이 있다.

위와 같은 공무원 맞춤형 복지제도의 복지항목은 기본항목과 자율항목으로 구성

되는데, 그 기본항목은 공무원 조직의 안정을 위하여 전체 공무원이 의무적으로 선택

하여야 하는 항목인 ‘필수 기본항목(상해/생명보험)’과 운영기관의 장이 정책적 필요에

따라 설정하고 구성원이 의무적으로 선택하여야 하는 항목인 ‘선택 기본항목(의료비보

장보험 등)’으로 구성된다(갑 제11호증 중 제24, 39, 47, 160쪽, 갑 제12호증 중 제9쪽

등). 나아가 일부 공무원에 있어서는 공무원 복지점수 중 거의 대부분을 위와 같은 기

8) ｢공무원 후생복지에 관한 규정｣은 행정부 소속 국가공무원에 대하여 적용되는 규정이고(제3조 제1항), 이와 다
른 소속 공무원에 대해서는 별개의 규정이 적용될 것이나[예컨대, 법관 및 법원공무원에 대한 맞춤형 복지제도
를 규정한 ｢맞춤형 복지제도 운영지침｣(행정예규) 등] 그 기본 내용은 다르지 아니할 것으로 보이므로(갑 제11
호증 중 제39, 40, 45쪽 등 참조), 이하에서는 주로 ｢공무원 후생복지에 관한 규정｣을 기준으로 하여 살펴보기
로 한다.

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본항목에 사용하는 경우도 존재하는 것이 실제의 상황으로 보인다.

그러나 이 사건 복지포인트는 공무원 복지점수와 달리 위와 같이 의무적으로 사

용해야 하는 기본항목에 관한 제한을 두고 있지 아니한다.

(4) 국가공무원법 제46조 제5항에서는 같은 법이나 그 밖의 법률에 따른 보수에

관한 규정에 따르지 않고는 어떠한 금전이나 유가물(有價物)도 공무원의 보수로 지급

할 수 없다고 규정하고 있고, 같은 법 제47조 제1항에서는 공무원의 보수에 관한 다음

각 호의 사항은 대통령령으로 정한다고 규정하면서 그 제1호에 ‘봉급ㆍ호봉 및 승급에

관한 사항’을, 제2호에 ‘수당에 관한 사항’을, 제3호에 ‘보수 지급 방법, 보수의 계산,

그 밖에 보수 지급에 관한 사항’을 규정하고 있으며, 그 위임에 따라 ｢공무원보수규정｣
및 ｢공무원수당 등에 관한 규정｣에서는 공무원의 보수와 수당에 관하여 구체적으로 규

정하고 있다.

공무원 복지점수는 위와 같은 공무원 보수 관련 법령에 근거하여 지급되는 것이

아니라 ｢공무원 후생복지에 관한 규정｣ 등에 근거하여 공무원에게 지급되는 예산지침

상 복리후생비의 일종이다.

또한 공무원 복지점수는 공무원 개개인에게 보수로서 지급되는 것이 아니라 공

무원이 지출한 복리후생적 경비를 사후정산방식으로 지급하는 것으로서 실질적으로는

기관운영을 위한 복리후생 경비의 성격을 가지고 있다고 볼 수 있다.

(5) 공무원 복지점수는 휴직기간 등 근로와 밀접한 관련성이 없음에도 불구하고

소속 장관 등의 결정에 따라 그 지급 여부를 결정할 수 있고, 행방불명 및 해외동반휴

직 등의 경우에도 공무원 복지점수를 지급한다(갑 제11호증 중 제40, 41쪽, 갑 제12호

증 중 제5, 22쪽, ｢공무원 후생복지에 관한 규정｣ 제3조 제2항, ｢맞춤형 복지제도 운영

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지침｣ 등).

(6) 만약 공무원에게 지급되는 공무원 복지점수를 근로소득으로 보게 된다면, 공

무원연금법에 따라 국가나 지방자치단체가 부담하는 연금부담금의 산정기준이 되는 공

무원의 보수가 증가하여, 국가의 재정지출이 증가할 수 있는 등의 우려가 있으므로, 공

무원에게 지급되는 공무원 복지점수가 공무원의 근로소득으로 볼 것인지 여부는 국가

의 재정상황을 고려한 입법 정책적인 문제에 직면한다는 점에서(갑 제8호증), 공무원

복지점수는 사법상의 법률관계에 의하여 사업주의 의사에 따라 자율적인 방식으로 지

급되는 이 사건 복지포인트와는 동일한 성격으로 보기 어렵다.

(7) 또한 조세법률에 있어 그 과세요건과 이에 대한 예외적 규정인 비과세 내지

감면요건을 규정하는 것은 그 규정이 현저히 불합리하지 않은 한 입법자의 입법재량에

속한다고 할 것이고(대법원 2011. 1. 27. 선고 2010두6793 판결 등 참조), 소득의 성질

차이 등을 이유로 하여 그 취급을 달리하는 것은 그 입법목적 등에 비추어 자의적이거

나 임의적이 아닌 한 그 합리성을 부정할 수 없다(위 헌법재판소 2000헌바54 결정 등

참조).

① 이 사건 복지포인트와 공무원 복지점수 사이의 앞서 본 바와 같은 차이점에

더하여, ② 공무원과 국가 또는 지방자치단체 사이의 근무관계는 사법상 근로계약으로

형성되는 관계가 아니라 임용주체의 행정처분인 임명행위로 인하여 설정되는 공법상

신분관계인바, 공무원은 국가공무원법 및 지방공무원법 규정에 따라 소속 상관의 직무

상 명령에 복종할 의무를 비롯하여 국민 전체의 봉사자로서 친절하고 공정하게 직무를

수행할 의무, 청렴의 의무, 종교중립의 의무 등 헌법과 법령이 정한 다양한 의무를 부

담하고, 근무시간 외에도 영리를 목적으로 하는 업무에 종사하지 못하며, 정치운동이

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금지되고 집단행위도 원칙적으로 금지되는 등 각종 법률상 의무를 부담하는 점(국가공

무원법 제56조 내지 제66조, 지방공무원법 제48조 내지 제58조 등), ③ 공무원의 보수

등에 관하여 국가공무원법과 지방공무원법은 이른바 ‘근무조건 법정주의’를 규정하고

있는데(국가공무원법 제46조 제5항, 지방공무원법 제44조 제4항), 이는 공무원이 헌법

제7조에 정한 직업공무원 제도9)에 기하여 국민 전체에 대한 봉사자로서의 특수한 지

위를 가지므로 국민 전체의 의사를 대표하는 국회에서 그 근무조건을 결정하도록 함이

타당할 뿐 아니라, 공무원의 보수 등은 국가예산에서 지급되는 것이므로 헌법 제54조

에 따라 예산안 심의․확정 권한을 가진 국회로 하여금 예산상의 고려가 함께 반영된

법률로써 공무원의 근무조건을 정하도록 할 필요가 있기 때문인 점, ④ 공무원의 근무

조건은 법령의 규율에 따라 정해지고 단체협약을 통해 근로조건 개선을 도모할 수 있

는 대상이 아닌 점(대법원 2023. 9. 21. 선고 2016다255941 전원합의체 판결 등 참조)

등을 종합하여 볼 때, 이 사건 복지포인트와 달리 공무원 복지점수를 과세대상인 근로

소득에 해당하는 것으로 규율하지 않는다고 하더라도, 이를 두고 사기업인 원고 소속

임직원들과 공무원들 사이에 원고 소속 임직원들을 합리적 이유 없이 차별한 것이라고

평가할 수는 없다고 봄이 상당하므로, 조세공평의 원칙에 반한다거나 합리적인 입법재

량의 범위를 일탈하였다고 단정하기 어렵다.

(8) 법제처도 ‘공무원 복지점수는 공무원 개개인에게 근로의 대가로 지급되는 보

수가 아니라 공무원이 지출한 복리후생적 경비를 사후 정산방식으로 지급하는 것으로

서 실질적으로 기관운영을 위한 복리후생 경비의 성격을 가지고 있으므로 소득세법 제

20조 제1항 제1호의 근로소득에 해당하지 않는다.’는 취지로 유권해석을 내린 바 있다

9) 대법원 2024. 1. 4. 선고 2022두65092 판결 등 참조.

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(안건번호 17-0598, 갑 제8호증).

나) 따라서 이 사건 복지포인트가 공무원 복지점수와 달리 근로소득에 해당하는

것으로 보아 이에 대해 과세하는 것은 위와 같은 상당한 차이에 따른 합리적 차등이라

고 봄이 타당하고, 특정의 납세의무자를 합리적인 이유 없이 불리하게 차별하는 것이

라고 할 수 없으므로 조세평등주의에 위배된다고 보기 어렵다(설령 공무원 복지점수가

‘근로를 전제로 그와 밀접히 관련되어 쟁점 근로조건의 내용을 이루고 있는 급여’에 해

당한다고 보더라도, 이는 공무원 복지점수를 근로소득으로 인정하여 과세대상으로 삼

아야 함을 의미할 뿐이고, 이 사건 복지포인트를 근로소득에 포함시키지 않을 근거로

볼 수는 없다).

다) 결국, 원고의 이 부분 주장도 받아들일 수 없다.

5. 결론

그렇다면 원고의 피고들에 대한 청구는 이유 없어 이를 모두 기각하여야 한다. 이와

결론을 같이하는 제1심판결은 정당하므로 원고의 항소는 이유 없어 이를 모두 기각하

기로 하여, 주문과 같이 판결한다.

재판장 판사 정총령

판사 조진구

판사 신용호

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별지 1

이 사건 처분 내역

10) 현재 등록된 사업장 명칭은 ‘경상지사’이다(갑 제1호증의 3).
11) 현재 등록된 사업장 명칭은 ‘대구경북영업소’이다(갑 제1호증의 6).

순번 사업
연도 처분청(피고) 사업장 근로소득세

(원천징수분)
경정청구거부처분

일자

1

2015

남대문세무서장 본점 40,424,203원 2021. 5. 6.

2 제천세무서장 충북영서지사 538,649원 2021. 3. 24.

3 북부산세무서장 부산경남지사10) 497,282원 2021. 5. 10.

4 천안세무서장 충청지사 742,900원 2021. 5. 10.

5 광산세무서장 호남지사 394,505원 2021. 5. 7.

6 남대구세무서장 대구경북지사11) 536,492원 2021. 5. 3.

7 삼척세무서장 영동지사 657,724원 2021. 5. 4.

8 남양주세무서장 인재경영원 472,261원 2021. 5. 10.

9 여수세무서장 여수사업장 10,571,787원 2021. 5. 4.

10 영동세무서장 보은사업장 14,233,661원 2021. 5. 6.

11 울산세무서장 온산공장 600,018원 2021. 6. 9.

12 광주세무서장 화순공장 937,915원 2021. 5. 10.

13 구미세무서장 구미사업장 15,526,307원 2021. 4. 22.

합계 86,133,704원

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별지 2

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별지 3

관계 법령

■ 구 소득세법(2016. 12. 20. 법률 제14389호로 개정되기 전의 것)

제1조(목적)

이 법은 개인의 소득에 대하여 소득의 성격과 납세자의 부담능력 등에 따라 적정하게 과세함

으로써 조세부담의 형평을 도모하고 재정수입의 원활한 조달에 이바지함을 목적으로 한다.

제20조(근로소득)

① 근로소득은 해당 과세기간에 발생한 다음 각 호의 소득으로 한다.

1. 근로를 제공함으로써 받는 봉급ㆍ급료ㆍ보수ㆍ세비ㆍ임금ㆍ상여ㆍ수당과 이와 유사한 성

질의 급여

2. 법인의 주주총회ㆍ사원총회 또는 이에 준하는 의결기관의 결의에 따라 상여로 받는 소득

3. 「법인세법」에 따라 상여로 처분된 금액

4. 퇴직함으로써 받는 소득으로서 퇴직소득에 속하지 아니하는 소득

② 근로소득금액은 제1항 각 호의 소득의 금액의 합계액(비과세소득의 금액은 제외하며, 이하

“총급여액”이라 한다)에서 제47조에 따른 근로소득공제를 적용한 금액으로 한다.

③ 근로소득의 범위에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.

■ 구 소득세법 시행령(2017. 2. 3. 대통령령 제27829호로 개정되기 전의 것)

제38조(근로소득의 범위)

① 법 제20조에 따른 근로소득에는 다음 각 호의 소득이 포함되는 것으로 한다.

1. 기밀비(판공비를 포함한다. 이하 같다)ㆍ교제비 기타 이와 유사한 명목으로 받는 것으로

서 업무를 위하여 사용된 것이 분명하지 아니한 급여

2. 종업원이 받는 공로금ㆍ위로금ㆍ개업축하금ㆍ학자금ㆍ장학금(종업원의 수학중인 자녀가

사용자로부터 받는 학자금ㆍ장학금을 포함한다) 기타 이와 유사한 성질의 급여

3. 근로수당ㆍ가족수당ㆍ전시수당ㆍ물가수당ㆍ출납수당ㆍ직무수당 기타 이와 유사한 성질의

급여

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4. 보험회사, 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」에 따른 투자매매업자 또는 투자중개

업자 등의 종업원이 받는 집금(集金)수당과 보험가입자의 모집, 증권매매의 권유 또는 저

축을 권장하여 받는 대가, 그 밖에 이와 유사한 성질의 급여

5. 급식수당ㆍ주택수당ㆍ피복수당 기타 이와 유사한 성질의 급여

6. 주택을 제공받음으로써 얻는 이익. 다만, 주주 또는 출자자가 아닌 임원(주권상장법인의

주주 중 소액주주인 임원을 포함한다)과 임원이 아닌 종업원(비영리법인 또는 개인의 종

업원을 포함한다) 및 국가ㆍ지방자치단체로부터 근로소득을 지급받는 사람이 기획재정부

령으로 정하는 사택을 제공받는 경우를 제외한다.

7. 종업원이 주택(주택에 부수된 토지를 포함한다)의 구입ㆍ임차에 소요되는 자금을 저리 또

는 무상으로 대여 받음으로써 얻는 이익

8. 기술수당ㆍ보건수당 및 연구수당, 그 밖에 이와 유사한 성질의 급여

9. 시간외근무수당ㆍ통근수당ㆍ개근수당ㆍ특별공로금 기타 이와 유사한 성질의 급여

10. 여비의 명목으로 받는 연액 또는 월액의 급여

11. 벽지수당ㆍ해외근무수당 기타 이와 유사한 성질의 급여

12. 종업원이 계약자이거나 종업원 또는 그 배우자 기타의 가족을 수익자로 하는 보험ㆍ신

탁 또는 공제와 관련하여 사용자가 부담하는 보험료ㆍ신탁부금 또는 공제부금(이하 이

호에서 “보험료등”이라 한다). 다만, 다음 각 목의 보험료등을 제외한다.

나. 종업원의 사망ㆍ상해 또는 질병을 보험금의 지급사유로 하고 종업원을 피보험자와 수

익자로 하는 보험으로서 만기에 납입보험료를 환급하지 아니하는 보험(이하 “단체순수

보장성보험”이라 한다)과 만기에 납입보험료를 초과하지 아니하는 범위안에서 환급하

는 보험(이하 “단체환급부보장성보험”이라 한다)의 보험료중 연 70만원 이하의 금액

마. 임직원의 고의(중과실을 포함한다)외의 업무상 행위로 인한 손해의 배상청구를 보험금

의 지급사유로 하고 임직원을 피보험자로 하는 보험의 보험료

13. 「법인세법 시행령」 제44조제4항에 따라 손금에 산입되지 아니하고 지급받는 퇴직급여

14. 휴가비 기타 이와 유사한 성질의 급여

16. 계약기간 만료전 또는 만기에 종업원에게 귀속되는 단체환급부보장성보험의 환급금

17. 법인의 임원 또는 종업원이 당해 법인 또는 당해 법인과 「법인세법 시행령」 제87조의

규정에 의한 특수관계에 있는 법인(이하 이 호에서 “당해 법인등”이라 한다)으로부터 부

여받은 주식매수선택권을 당해 법인등에서 근무하는 기간중 행사함으로써 얻은 이익(주

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식매수선택권 행사 당시의 시가와 실제 매수가액과의 차액을 말하며, 주식에는 신주인

수권을 포함한다)

19. 「공무원 수당 등에 관한 규정」, 「지방공무원 수당 등에 관한 규정」, 「검사의 보수

에 관한 법률 시행령」, 대법원규칙, 헌법재판소규칙 등에 따라 공무원에게 지급되는 직

급보조비

■ 근로기준법

제1조(목적)

이 법은 헌법에 따라 근로조건의 기준을 정함으로써 근로자의 기본적 생활을 보장, 향상시키

며 균형 있는 국민경제의 발전을 꾀하는 것을 목적으로 한다.

제2조(정의)

① 이 법에서 사용하는 용어의 뜻은 다음과 같다.

1. "근로자"란 직업의 종류와 관계없이 임금을 목적으로 사업이나 사업장에 근로를 제공하는

사람을 말한다.

2. "사용자"란 사업주 또는 사업 경영 담당자, 그 밖에 근로자에 관한 사항에 대하여 사업주

를 위하여 행위하는 자를 말한다.

3. "근로"란 정신노동과 육체노동을 말한다.

4. "근로계약"이란 근로자가 사용자에게 근로를 제공하고 사용자는 이에 대하여 임금을 지급

하는 것을 목적으로 체결된 계약을 말한다.

5. "임금"이란 사용자가 근로의 대가로 근로자에게 임금, 봉급, 그 밖에 어떠한 명칭으로든

지 지급하는 모든 금품을 말한다.

6. "평균임금"이란 이를 산정하여야 할 사유가 발생한 날 이전 3개월 동안에 그 근로자에게

지급된 임금의 총액을 그 기간의 총일수로 나눈 금액을 말한다. 근로자가 취업한 후 3개

월 미만인 경우도 이에 준한다.

제3조(근로조건의 기준)

이 법에서 정하는 근로조건은 최저기준이므로 근로 관계 당사자는 이 기준을 이유로 근로조건

을 낮출 수 없다.

제4조(근로조건의 결정)

근로조건은 근로자와 사용자가 동등한 지위에서 자유의사에 따라 결정하여야 한다.

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제5조(근로조건의 준수)

근로자와 사용자는 각자가 단체협약, 취업규칙과 근로계약을 지키고 성실하게 이행할 의무가

있다.

제6조(균등한 처우)

사용자는 근로자에 대하여 남녀의 성을 이유로 차별적 대우를 하지 못하고, 국적ㆍ신앙 또는

사회적 신분을 이유로 근로조건에 대한 차별적 처우를 하지 못한다.

제43조(임금 지급)

① 임금은 통화(通貨)로 직접 근로자에게 그 전액을 지급하여야 한다. 다만, 법령 또는 단체협

약에 특별한 규정이 있는 경우에는 임금의 일부를 공제하거나 통화 이외의 것으로 지급할

수 있다.

② 임금은 매월 1회 이상 일정한 날짜를 정하여 지급하여야 한다. 다만, 임시로 지급하는 임

금, 수당, 그 밖에 이에 준하는 것 또는 대통령령으로 정하는 임금에 대하여는 그러하지

아니하다.

제109조(벌칙)

① 제36조, 제43조, 제44조, 제44조의2, 제46조, 제51조의3, 제52조제2항제2호, 제56조, 제

65조, 제72조 또는 제76조의3제6항을 위반한 자는 3년 이하의 징역 또는 3천만원 이하의 벌

금에 처한다.

■ 국가공무원법

제46조(보수 결정의 원칙)

① 공무원의 보수는 직무의 곤란성과 책임의 정도에 맞도록 계급별ㆍ직위별 또는 직무등급별

로 정한다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 공무원의 보수는 따로 정할 수 있다.

1. 직무의 곤란성과 책임도가 매우 특수하거나 결원을 보충하는 것이 곤란한 직무에 종사하

는 공무원

2. 제4조제2항에 따라 같은 조 제1항의 계급 구분이나 직군 및 직렬의 분류를 적용하지 아

니하는 공무원

3. 임기제공무원

② 공무원의 보수는 일반의 표준 생계비, 물가 수준, 그 밖의 사정을 고려하여 정하되, 민간

부문의 임금 수준과 적절한 균형을 유지하도록 노력하여야 한다.

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③ 경력직공무원 간의 보수 및 경력직공무원과 특수경력직공무원 간의 보수는 균형을 도모하

여야 한다.

④ 공무원의 보수 중 봉급에 관하여는 법률로 정한 것 외에는 대통령령으로 정한다.

⑤ 이 법이나 그 밖의 법률에 따른 보수에 관한 규정에 따르지 아니하고는 어떠한 금전이나

유가물(有價物)도 공무원의 보수로 지급할 수 없다.

제47조(보수에 관한 규정)

① 공무원의 보수에 관한 다음 각 호의 사항은 대통령령으로 정한다.

1. 봉급ㆍ호봉 및 승급에 관한 사항

2. 수당에 관한 사항

3. 보수 지급 방법, 보수의 계산, 그 밖에 보수 지급에 관한 사항

② 제1항에도 불구하고 특수 수당과 제51조제2항에 따른 상여금(賞與金)의 지급 또는 특별승

급에 관한 사항은 대통령령등으로 정한다.

③ 제1항에 따른 보수를 거짓이나 그 밖의 부정한 방법으로 수령한 경우에는 수령한 금액의 5

배의 범위에서 가산하여 징수할 수 있다.

④ 제3항에 따라 가산하여 징수할 수 있는 보수의 종류, 가산금액 등에 관한 사항은 대통령령

으로 정한다.

제48조(실비 변상 등)

① 공무원은 보수 외에 대통령령등으로 정하는 바에 따라 직무 수행에 필요한 실비(實費) 변상

을 받을 수 있다.

② 공무원이 소속 기관장의 허가를 받아 본래의 업무 수행에 지장이 없는 범위에서 담당 직무

외의 특수한 연구과제를 위탁받아 처리하면 그 보상을 지급받을 수 있다.

③ 제1항 및 제2항에 따른 실비 변상이나 보상을 거짓이나 그 밖의 부정한 방법으로 수령한

경우에는 수령한 금액의 5배의 범위에서 가산하여 징수할 수 있다.

④ 제3항에 따라 가산하여 징수할 수 있는 실비 변상 및 보상의 종류, 가산금액 등에 관한 사

항은 대통령령으로 정한다.

제52조(능률 증진을 위한 실시사항)

① 중앙인사관장기관의 장은 공무원의 근무능률을 높이기 위하여 공무원의 보건ㆍ휴양ㆍ안전

ㆍ후생, 그 밖에 필요한 사항에 대한 기준을 설정하여야 하며, 각 기관의 장은 이를 실시

하여야 한다.

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■ 공무원 후생복지에 관한 규정

제1조(목적)

이 영은 공무원 후생복지제도에 관한 기본적인 사항을 정함으로써 공무원의 다양한 복지수요

를 효과적으로 충족시키고, 공무원이 건강하고 활기차게 근무할 수 있는 여건을 조성하여 정

부의 생산성을 높이는 것을 목적으로 한다.

제2조(정의)

이 영에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

1. "맞춤형 복지제도"란 사전에 설계되어 제공되는 복지혜택중에서 공무원이 본인의 선호와

필요에 따라 개별적으로 부여된 복지점수를 사용하여 자신에게 적합한 복지혜택을 선택

하는 제도를 말한다.

8. "운영기관의 장"이란 「공무원임용령」 제2조제3호에 해당하는 사람을 말한다.

제3조(적용범위)

① 이 영에 따른 후생복지제도는 행정부 소속 국가공무원에 대하여 적용한다.

② 제1항에도 불구하고 운영기관의 장은 인사혁신처장이 정하는 범위에서 다음 각 호의 어느

하나에 해당하는 사람에 대하여 제6조부터 제12조까지에 해당하는 사항의 적용을 배제하

거나 제한할 수 있다.

1. 휴직 중인 공무원

2. 시보 임용기간 중에 있는 공무원

3. 국외에 파견 중인 공무원

4. 재외공관에 근무 중인 공무원

③ 제1항에도 불구하고 지방자치단체에 근무하는 국가공무원의 후생복지제도에 대해서는 해당

지방자치단체의 후생복지에 관한 조례를 적용한다.

④ 운영기관의 장은 인사혁신처장이 정하는 기준의 범위 안에서 그 기관에 근무중인 자로서

공무원이 아닌 자에 대하여도 공무원에 준하여 후생복지제도를 적용할 수 있다.

제4조(후생복지제도의 운영원칙)

① 운영기관의 장은 소속공무원의 복지수요를 충족시키기 위한 후생복지제도를 수립ㆍ운영하

여야 한다.

② 운영기관의 장은 소속공무원에 대한 후생복지제도를 설계ㆍ운영함에 있어서는 그 기관의

효율적 운영과 공무원 개개인의 복지욕구가 조화와 균형을 이루도록 하여야 한다.

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③ 운영기관의 장은 소속공무원의 참여를 유도하여 다양한 복지수요가 반영될 수 있도록 하여

야 하고, 복지비용의 효용이 극대화되도록 하여야 하며, 소속공무원에게 복지혜택이 공평

하게 배분되도록 노력하여야 한다.

④ 운영기관의 장은 소속기관 또는 직종에 따른 다양한 복지수요를 반영하고 복지혜택을 공평

하게 제공하기 위하여 필요한 때에는 소속기관의 장으로 하여금 제1항의 규정에 의한 후생

복지제도를 수립ㆍ운영하게 할 수 있다. 이 경우 "소속기관의 장"은 "운영기관의 장"으로

본다. 끝.